（一）利用關聯交易調節利潤的基本方法

???? 根據會計準則規定，在企業財務和經營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，則他們之間存在關聯方關系；如果兩方或多方同受一方控制，則他們之間也存在關聯方關系。關聯方之間進行的交易即為關聯交易。根據規定，關聯交易應當遵循等價、公平的原則，按照公允價值進行計價。由于歷史和體制方面的原因，我國上市公司與其母公司、集團公司之間存在千絲萬縷的聯系，關聯交易已成為上市公司普遍存在的現象。不可否認關聯交易客觀存在的積極作用，但利用關聯交易將關聯交易一方的利潤轉移至另一方，使一方利潤減少和另一方利潤增加的操縱利潤的手法普遍見于上市公司，其目的在于控股母公司可以利用上市公司從股市上籌措資金。

???? 利用關聯交易虛增利潤的方式多種多樣，既可利用產品和原材料的轉移價格，調節收入和成本，也可利用資產重組定價獲取資產增值收益，還可用高回報率的委托經營方式虛增業績；可利用利率差異降低財務費用，還可利用管理費收支、共同費用分攤等方式調節利潤，等等。

（二）識別利用關聯交易調節利潤的基本方法

???? 上述調節利潤的方法除轉移價格和管理（共同）費用分攤之外，其余方法所產生的利潤基本上都體現在“其他業務利潤”“、投資收益”“、營業外收入” 、“財務費用”等具體項目之中，其識別的基本方法是：首先，要計算各項目中關聯交易產生的盈利，分別占項目總額的百分比和這些項目占利潤總額的百分比，判斷企業盈利能力對關聯企業的依賴程度；其次，要分析這些關聯交易的必要性及公正性；最后，將非必要和欠公正關聯交易產生的利潤從企業利潤總額中剔除，以反映這些項目的正常狀況。

???? 例如，某上市公司利潤表中“其他業務利潤”為2000萬元，“投資收益”為4000萬元，“營業外收入”為5000萬元，“利潤總額”為11000萬元。在財務報表附注及相關明細表中反映，其他業務利潤2000萬元中有1800萬元來自關聯企業交付的商標使用費，4000萬元投資收錄中由3800萬元來自向關聯企業轉讓的股權投資收益，5000萬元營業收入中由4400萬元來自用房產向關聯企業置換流水生產線的收益。

???? 按上述資料，可以發現各項目中關聯交易產生的盈利分別占其他業務利潤的90%投資收益的95%、營業外收入的88%，合計則占利潤總額的50%。這反映出該企業利潤對關聯企業的依賴程度極高。如果通過進一步的定價政策分析，發現上述交易均為非公正交易，屬利潤操縱行為，那么就應將這些盈利剔除。剔除虛增盈利后的結果為：“其他業務利潤”200萬元，“投資收益”200萬元，“營業外收入”600萬元，“利潤總額”1000萬元。

???? 對轉移價格引起的“營業外收入”“、營業成本”“、管理費用”等項目脫離實際狀況的識別難度較大，要求分析者掌握市場價格和企業的定價政策。在分析識別過程中，要充分利用財務報表附注說明和相關明細表，如果關聯交易占銷售貨物和采購貨物的比重越大（大于20%），那么就有必要分析比較關聯交易與非關聯交易的價格差異。如價格差異過大，則有操縱利潤之嫌，需要調整因價格差異而受影響的利潤額。