???? 從環(huán)境適應(yīng)性來講，它主要是適應(yīng)于穩(wěn)定的經(jīng)營環(huán)境，適用于大規(guī)模大批量生產(chǎn)。企業(yè)經(jīng)營與控制的重點(diǎn)在于保持市場份額、穩(wěn)定增長和持續(xù)高效地發(fā)展。但是，新的環(huán)境以其動態(tài)多變的特征，向企業(yè)原有的責(zé)任會計(jì)系統(tǒng)提出了姚戰(zhàn)。為此，我們需要從作業(yè)管理角度，重新審視企業(yè)的責(zé)任會計(jì)。從組織結(jié)構(gòu)的角度看，責(zé)任會計(jì)通過責(zé)任劃分，在業(yè)績考核與員工獎懲方面扮演著重要角色。當(dāng)我們以作業(yè)管理為基礎(chǔ)，研究責(zé)任會計(jì)時(shí)，責(zé)任的劃分與要素都發(fā)生了重大變化。為了有所區(qū)別，我們稱傳統(tǒng)成本制度下的責(zé)任會計(jì)為“傳統(tǒng)責(zé)任會計(jì)”，而把以作業(yè)管理為基礎(chǔ)的責(zé)任會計(jì)稱為“現(xiàn)代責(zé)任會計(jì)”。

一、責(zé)任界定

???? 傳統(tǒng)責(zé)任會計(jì)以組織單位和個(gè)人為控制點(diǎn)，確立一個(gè)責(zé)任中心。典則的責(zé)任中心為組織的一個(gè)單位，比如—個(gè)部門或生產(chǎn)線。但無論是什么樣的一個(gè)單伙，責(zé)任都分配結(jié)責(zé)任人，而且責(zé)任是以財(cái)務(wù)指標(biāo)來界定的(比如說成本)。

???? 而在現(xiàn)代責(zé)任會計(jì)制度下，控制點(diǎn)已由單位和個(gè)人轉(zhuǎn)為過程和團(tuán)隊(duì)。這種轉(zhuǎn)變的原因是：在動態(tài)多變的環(huán)境中，公司的基本原則就是持續(xù)改善。持續(xù)改善要求不斷地變化、不斷地學(xué)習(xí)。之所以選擇過程作為責(zé)任會計(jì)的控制點(diǎn)，是因?yàn)檫^程是變化的單位。作業(yè)管理思想表明，過程就是一個(gè)組織中由一個(gè)共同目標(biāo)聯(lián)系起來的一系列作業(yè)，它們體現(xiàn)了做事的方式。因此．改變做事的方式就意味著改變過程。

???? 改變做事的方式有兩個(gè)途徑：過程改善和過程革新。如前所述，過程改善指現(xiàn)存過程效率持續(xù)不斷地提高。過程革新是指以時(shí)間、質(zhì)量和效率方面的顯著進(jìn)步為目標(biāo)，按一種全新的方式來執(zhí)行過程。

???? 許多過程是超越功能邊界的。這樣便于從整體上強(qiáng)調(diào)企業(yè)的價(jià)值鏈作業(yè)，同時(shí)也意味著，有效的過程管理需要功能交叉型的技能，而團(tuán)隊(duì)正是這一過程管理要求的產(chǎn)物。團(tuán)隊(duì)可通過培養(yǎng)友誼和歸屬感來提高工作的質(zhì)量。過程改善和過程革新需要大量的團(tuán)隊(duì)作業(yè)(和支持)，這是個(gè)人所無法令效完成的。

二、建立業(yè)績考核指標(biāo)

???? 作為業(yè)績考核的基礎(chǔ)，企業(yè)所制定的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)在—定時(shí)期內(nèi)穩(wěn)定不變，而且還應(yīng)是現(xiàn)實(shí)可達(dá)到的目標(biāo)。首先，在動態(tài)經(jīng)營環(huán)境下，業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)是過程導(dǎo)向的，并與過程效率和過程產(chǎn)出相關(guān)。同時(shí)，業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)還要有助于支持受革。按照這一原則，企業(yè)建立具努力達(dá)到的理想水平，即最優(yōu)或理想的標(biāo)準(zhǔn)。

???? 其次，業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)本身也是動態(tài)的，它需要不斷調(diào)整以反映不斷出現(xiàn)的新情況從新目標(biāo)，并能夠保持已經(jīng)取得的進(jìn)步。例如，企業(yè)為改善某一過程，可以制定出能反映預(yù)期改善水平的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)。一旦這種預(yù)期水平實(shí)現(xiàn)了，業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)隨之提高，以促進(jìn)業(yè)績的進(jìn)一步改善。總之，在追求持續(xù)改善的環(huán)境下，業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)不斷調(diào)整，以促進(jìn)“增加顧客價(jià)值”這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、評價(jià)業(yè)績

???? 傳統(tǒng)責(zé)任會計(jì)下，對實(shí)際結(jié)果與預(yù)計(jì)結(jié)果進(jìn)行比較，就可以衡量所取得的業(yè)績。原則上，個(gè)人只對他所控制的那些項(xiàng)目負(fù)責(zé)，評價(jià)的重點(diǎn)是成本業(yè)績。然而在現(xiàn)代責(zé)任會計(jì)下，時(shí)間、質(zhì)量和效率都是業(yè)績的重要方向；生產(chǎn)周期、交貨期、生產(chǎn)效率、成本節(jié)約及成本趨勢、單位產(chǎn)出成本等都是反映這些方面的重要指標(biāo)。評價(jià)業(yè)績的基本方法是以最優(yōu)業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)來評價(jià)實(shí)際成本或其他經(jīng)營性指標(biāo)的變動趨勢，以實(shí)現(xiàn)在及時(shí)交貨的基礎(chǔ)上，生產(chǎn)出成本低、質(zhì)量高的產(chǎn)品。這樣，業(yè)績評價(jià)指標(biāo)既有營運(yùn)方面的，也行財(cái)務(wù)方面的．而所有這些都勺過程業(yè)績有關(guān)。

四、以業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)決定獎勵

???? 無論在傳統(tǒng)的制度下還是在現(xiàn)代制度下，對個(gè)人的獎懲都是由公司政策及高層管理人員所決定。但傳統(tǒng)的獎勵機(jī)制鼓勵個(gè)人管理成本，主要看其達(dá)到或超過預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的狀況。而在現(xiàn)代激勵機(jī)制下，對個(gè)人的獎勵機(jī)制更為復(fù)雜，個(gè)人要同時(shí)對團(tuán)隊(duì)及自身的業(yè)績負(fù)責(zé)。由于強(qiáng)調(diào)過程的改善，而改善主要是通過團(tuán)隊(duì)的努力而實(shí)現(xiàn)的，所以團(tuán)體獎勵比個(gè)人獎勵更為合理。激勵原則是：只要能保持所有的指標(biāo)中至少有一種指標(biāo)取得進(jìn)步，團(tuán)隊(duì)就會得到獎勵。可見，這種考核及獎勵系統(tǒng)具有多維性質(zhì)。

???? 總之，傳統(tǒng)責(zé)任會計(jì)制度強(qiáng)調(diào)個(gè)人成本管理．強(qiáng)調(diào)保持現(xiàn)狀和組織結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定，不能很好地適用于動態(tài)環(huán)境下企業(yè)的經(jīng)營管理。在動態(tài)多變的經(jīng)營環(huán)境下，企業(yè)為滿足客需要，必須面臨著時(shí)間、質(zhì)量和效率等多方面競爭。顧客不僅要求按時(shí)交貨、無次品，而且還要求產(chǎn)品提前期短、價(jià)格便宜和售后成本低等。建立現(xiàn)代責(zé)任會計(jì)制度是現(xiàn)代管理會計(jì)系統(tǒng)的發(fā)展趨勢之一。